全面了解和認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
時(shí)間：2013-12-16 11:40 來源：博源集團(tuán)【編者按】?jī)?nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能，首先應(yīng)該讓大家正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能、作用、任務(wù)及其價(jià)值等。為此，集團(tuán)督查審計(jì)部從《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》摘錄了《從管理學(xué)的角度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用》、《價(jià)值增值型審計(jì)的內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)方式》等3篇文章，供大家學(xué)習(xí)探討。
從管理學(xué)的角度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值
從管理學(xué)的角度看，企業(yè)是一個(gè)由管理決策權(quán)構(gòu)成的管理層級(jí)體系，而這一體系的運(yùn)行，是一系列管理決策與控制活動(dòng)作用于企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈或業(yè)務(wù)作業(yè)鏈的過程。這一過程體現(xiàn)以決策權(quán)力的分配和責(zé)任設(shè)計(jì)為表征的受托責(zé)任體系。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的重要控制資源，在這一過程中發(fā)揮重要作用，其價(jià)值在于是否能夠?yàn)楣芾頉Q策提供有用的信息，幫助管理決策者有效履行和解除受托責(zé)任。
首先，這些受托責(zé)任是否能夠有效履行，企業(yè)內(nèi)部需要內(nèi)部審計(jì)這樣相對(duì)獨(dú)立于以上責(zé)任主體的立場(chǎng)，對(duì)其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提供改進(jìn)建議。因此，內(nèi)部審計(jì)是通過與董事會(huì)、高管層、職能管理層的受托責(zé)任的建立與履行，共同為企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)而努力。
其次，從內(nèi)部審計(jì)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域看，內(nèi)部審計(jì)可以通過自身的確認(rèn)與咨詢服務(wù)，對(duì)公司治理、戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理和職能管理等管理決策與控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并發(fā)表建議。第一，內(nèi)部審計(jì)可以接受董事會(huì)特別是審計(jì)委員會(huì)的委托，按照股東利益訴求，通過認(rèn)識(shí)與咨詢服務(wù)方式，評(píng)估企業(yè)組織及其高管層決策的適當(dāng)性、風(fēng)險(xiǎn)政策的合理性和內(nèi)部控制的有效性等，為董事會(huì)的監(jiān)管提供有用信息。第二，內(nèi)部審計(jì)可以在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，通過確認(rèn)與咨詢服務(wù)，評(píng)估企業(yè)組織戰(zhàn)略環(huán)境分析的客觀性、全面性，評(píng)估戰(zhàn)略選擇的合理性與可行性，評(píng)估戰(zhàn)略控制措施的可操作性和有效性等重大影響因素，通過建議與補(bǔ)充戰(zhàn)略決策者工具與方法的不足為其提供決策有用信息。第三，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)高管層的委托目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理所設(shè)計(jì)的供、產(chǎn)、銷各個(gè)主要業(yè)務(wù)作業(yè)鏈，如采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、物流等管理決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，為改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提高業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等提供有用信息。第四，內(nèi)部審計(jì)可以在職能管理領(lǐng)域，接受職能受托人的委托，對(duì)具體管理職能如人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量管理、安全管理、環(huán)境保護(hù)等的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為提高管理職能的有效性提供有用信息。
基于上述，從管理學(xué)的角度看，管理決策的主體可以通過與內(nèi)部審計(jì)建立、履行和解除受托責(zé)任的過程，利用內(nèi)部審計(jì)成果，完善管理控制系統(tǒng)的健全性，提升管理控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性，并由此來保障企業(yè)組織價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值則依然最終取決于委托人對(duì)其成果的利用程度和利用效果。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)干部任職期間所負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況的全面審查和評(píng)價(jià)，定量分析干部的工作業(yè)績(jī)和成效，正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部監(jiān)督、選拔、任用、獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)，在干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人。在實(shí)際操作中審計(jì)對(duì)象與審計(jì)主體、審計(jì)目的、受托審計(jì)單位有關(guān)，企業(yè)中的審計(jì)對(duì)象除法定代表人外還可以包括總經(jīng)理及納入目標(biāo)責(zé)任考核的領(lǐng)導(dǎo)班子成員等。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是：企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；國(guó)有資產(chǎn)保值增值及可持續(xù)發(fā)展情況；企業(yè)主管部門制定的目標(biāo)責(zé)任制完成情況；企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和重大措施的制定情況及其效果等。為了更公平地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的業(yè)績(jī)，審計(jì)時(shí)需要運(yùn)用各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)縱向橫向比較，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，正確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容可以概括為以下幾個(gè)方面：一是遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；二是制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；三是與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；四是財(cái)務(wù)收支情況；五是廉潔從政情況。
3、進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)內(nèi)容審計(jì)。在開展所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和目標(biāo)任務(wù)完成情況審計(jì)的同時(shí)，為了彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可能存在的審計(jì)內(nèi)容不夠完整、審計(jì)過程不夠深入的缺陷，積極創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，通過對(duì)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容，健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或水平。
4、進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)及建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢?nèi)舐毮埽@對(duì)審計(jì)人員的要求更高。應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度，改進(jìn)培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加培訓(xùn)和交流活動(dòng)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過業(yè)余學(xué)習(xí)提高知識(shí)水平，拓寬知識(shí)面。
價(jià)值增值型審計(jì)的內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)方式
價(jià)值增值型審計(jì)是企業(yè)面向未來，為實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展提供效益管理服務(wù)的一種審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注交易和記錄是否正確合規(guī)、內(nèi)部控制是否按章運(yùn)行的基礎(chǔ)上，價(jià)值增值型審計(jì)將創(chuàng)效避險(xiǎn)和價(jià)值增值納入審計(jì)范疇，為完善提升內(nèi)部管理提供重要依據(jù)和參考。
價(jià)值增值型審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比較，站的更高、看得更遠(yuǎn)、管的更寬、做的更實(shí)，要求審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，逐步實(shí)現(xiàn)六個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是在審計(jì)目標(biāo)上，由以往發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型和增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。要由表及里，深入探究問題的成因，通過分析、評(píng)估，提出建議，為審計(jì)對(duì)象實(shí)施整改和改進(jìn)優(yōu)化提供幫助。二是在審計(jì)角色上，由以往單純的“警察”向“參謀”和“顧問”轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)審計(jì)工作中通過檢查記錄來實(shí)現(xiàn)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^優(yōu)化流程、改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)從問題的源頭防范風(fēng)險(xiǎn)。三是在審計(jì)內(nèi)容上，由以往單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理和效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的通過財(cái)務(wù)報(bào)表賬目核查向以業(yè)務(wù)發(fā)生節(jié)點(diǎn)為主線，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面貫穿全局的綜合性審計(jì)。四是在審計(jì)手段上，由以往現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)帳表、憑證審計(jì)向利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的在業(yè)務(wù)發(fā)生、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總后開展審計(jì)，轉(zhuǎn)為通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，將審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接和共享，通過定期數(shù)據(jù)采集，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)的模式。五是在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由以往事后審計(jì)為主向事前和事中以及全過程審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變。通過將審計(jì)關(guān)口前移，使審計(jì)貫穿至業(yè)務(wù)的始終，從而實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。六是在審計(jì)行為上，從以往的隨意性較大向程序化、規(guī)范化和系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變。通過審前價(jià)值增值目標(biāo)的確立，將進(jìn)一步提高審前準(zhǔn)備的針對(duì)性，也有利于規(guī)范審計(jì)方案的制訂和有效實(shí)施。
